稅收優(yōu)惠

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支持金融發(fā)展稅收優(yōu)惠政策
文章編輯:易凱慶      發(fā)布日期:2023年11月17日      訪問(wèn)量:817

前段時(shí)間召開(kāi)的中央金融工作會(huì)議指出,金融是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的血脈,是國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分,要加快建設(shè)金融強(qiáng)國(guó),推動(dòng)我國(guó)金融高質(zhì)量發(fā)展。為支持金融高質(zhì)量發(fā)展,近年來(lái),財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)多項(xiàng)優(yōu)惠政策,涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等多個(gè)稅種。本期對(duì)其中主要的稅費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理,供納稅人繳費(fèi)人參考。

◆ 增值稅優(yōu)惠

1.金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)及個(gè)體工商戶小額貸款利息收入免征增值稅

【文件名稱】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào),以下簡(jiǎn)稱16號(hào)公告)

【主要內(nèi)容】對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。

16號(hào)公告明確,金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅:

(一)對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放的,利率水平不高于全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率(LPR)150%(含本數(shù))的單筆小額貸款取得的利息收入,免征增值稅;高于全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率(LPR)150%的單筆小額貸款取得的利息收入,按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

(二)對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中,不高于該筆貸款按照全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率(LPR)150%(含本數(shù))計(jì)算的利息收入部分,免征增值稅;超過(guò)部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

【實(shí)操提示】金融機(jī)構(gòu)應(yīng)單獨(dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入,未單獨(dú)核算的,不得享受免征增值稅優(yōu)惠。

金融機(jī)構(gòu)在享受16號(hào)公告優(yōu)惠時(shí),可以按會(huì)計(jì)年度在兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法,一經(jīng)選定,該會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

2.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段增值稅優(yōu)惠政策

【文件名稱】《財(cái)政部 稅務(wù)總局 中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告2023年第22號(hào))

【主要內(nèi)容】創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證(以下稱創(chuàng)新企業(yè)CDR)試點(diǎn)階段增值稅優(yōu)惠政策如下:

對(duì)個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入,暫免征收增值稅。

對(duì)單位投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入,按金融商品轉(zhuǎn)讓政策規(guī)定征免增值稅。

2023年9月21日—2025年12月31日,對(duì)公募證券投資基金(封閉式證券投資基金、開(kāi)放式證券投資基金)管理人運(yùn)營(yíng)基金過(guò)程中轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入,暫免征收增值稅。

對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者(QFII)、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者(RQFII)委托境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入,暫免征收增值稅。

【實(shí)操提示】創(chuàng)新企業(yè)CDR,指的是符合《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見(jiàn)的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2018〕21號(hào))規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè),以境外股票為基礎(chǔ)證券,由存托人簽發(fā)并在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行,代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。

3.三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款利息收入可簡(jiǎn)易計(jì)稅

【文件名稱】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第66號(hào))

【主要內(nèi)容】2027年12月31日前,中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行,提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照3%的征收率,計(jì)算繳納增值稅。

【實(shí)操提示】農(nóng)戶貸款,是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款,但不包括按照規(guī)定免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款,指的是金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給注冊(cè)在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

4.金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶貸款利息收入免征增值稅

【文件名稱】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶貸款利息收入免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào))

【主要內(nèi)容】2027年12月31日前,對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。

【實(shí)操提示】農(nóng)戶,指的是長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶,還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工。


小額貸款,指單戶授信小于100萬(wàn)元(含本數(shù))的農(nóng)戶貸款;沒(méi)有授信額度的,是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

◆ 所得稅優(yōu)惠

1.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段企業(yè)所得稅優(yōu)惠

【文件名稱】《財(cái)政部 稅務(wù)總局 中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告2023年第22號(hào))

【主要內(nèi)容】對(duì)企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得,按轉(zhuǎn)讓股票差價(jià)所得和持有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

對(duì)公募證券投資基金(封閉式證券投資基金、開(kāi)放式證券投資基金)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得,按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定暫不征收企業(yè)所得稅。

對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者(QFII)、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者(RQFII)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得,視同轉(zhuǎn)讓或持有據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè)CDR的基礎(chǔ)股票取得的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得征免企業(yè)所得稅。

【實(shí)操提示】為支持存托憑證發(fā)展,試點(diǎn)期間存托憑證的稅收政策原則上與A股市場(chǎng)稅收政策保持一致。創(chuàng)新企業(yè)CDR適用的企業(yè)所得稅政策,基于據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè)CDR的基礎(chǔ)股票所適用的稅收政策。

居民企業(yè)投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得同時(shí)符合三項(xiàng)條件,即被投資上市公司為中國(guó)居民企業(yè),居民企業(yè)投資者直接投資上市公司發(fā)行的股票,連續(xù)持有股票的時(shí)間達(dá)到12個(gè)月以上的,可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,否則不能適用免稅政策。

對(duì)證券投資基金轉(zhuǎn)讓或持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的所得,適用暫不征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的,僅指公募證券投資基金,不包括私募證券投資基金。

2.基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金(REITs)試點(diǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

【文件名稱】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金(REITs)試點(diǎn)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào),以下簡(jiǎn)稱3號(hào)公告)

【主要內(nèi)容】設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前,原始權(quán)益人向項(xiàng)目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項(xiàng)目公司股權(quán),適用特殊性稅務(wù)處理,即項(xiàng)目公司取得基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定;原始權(quán)益人取得項(xiàng)目公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。原始權(quán)益人和項(xiàng)目公司不確認(rèn)所得,不征收企業(yè)所得稅。

基礎(chǔ)設(shè)施REITs設(shè)立階段,原始權(quán)益人向基礎(chǔ)設(shè)施REITs轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值,當(dāng)期可暫不繳納企業(yè)所得稅,允許遞延至基礎(chǔ)設(shè)施REITs完成募資并支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款后繳納。其中,對(duì)原始權(quán)益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎(chǔ)設(shè)施REITs份額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值,允許遞延至實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納企業(yè)所得稅。原始權(quán)益人通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)認(rèn)購(gòu)(增持)該基礎(chǔ)設(shè)施REITs份額,按照先進(jìn)先出原則認(rèn)定優(yōu)先處置戰(zhàn)略配售份額。

【實(shí)操提示】3號(hào)公告的適用范圍為證監(jiān)會(huì)、發(fā)展改革委根據(jù)有關(guān)規(guī)定組織開(kāi)展的基礎(chǔ)設(shè)施REITs試點(diǎn)項(xiàng)目。

3號(hào)公告主要惠及兩個(gè)階段,即基礎(chǔ)設(shè)施REITs設(shè)立前和REITs設(shè)立階段。對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施REITs運(yùn)營(yíng)、分配等環(huán)節(jié)涉及的稅收,按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行,即按照納稅人實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅行為適用相應(yīng)的稅收政策。如基礎(chǔ)設(shè)施REITs項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)在滿足規(guī)定條件的情況下,享受增值稅即征即退、企業(yè)所得稅“三免三減半”、政府補(bǔ)助收入不征收增值稅、購(gòu)入節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等方面的稅收優(yōu)惠政策,與一般企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用稅收政策沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。

3.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段個(gè)人所得稅優(yōu)惠

【文件名稱】《財(cái)政部 稅務(wù)總局 中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告2023年第22號(hào))

【主要內(nèi)容】2023年9月21日—2025年12月31日,對(duì)個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得,暫免征收個(gè)人所得稅。

2023年9月21日—2025年12月31日,對(duì)個(gè)人投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得,實(shí)施股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策,具體參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕85號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2015〕101號(hào))的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,由創(chuàng)新企業(yè)在其境內(nèi)的存托機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款,并向存托機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額明細(xì)申報(bào)。對(duì)于個(gè)人投資者取得的股息紅利在境外已繳納的稅款,可按照個(gè)人所得稅法以及雙邊稅收協(xié)定(安排)的相關(guān)規(guī)定予以抵免。

【實(shí)操提示】納稅人在個(gè)人所得稅政策適用時(shí),須區(qū)分創(chuàng)新企業(yè)CDR是限售還是非限售存托憑證。

個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓的創(chuàng)新企業(yè)CDR必須是非限售存托憑證,才能適用暫免征收個(gè)人所得稅政策。對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售存托憑證取得的所得,應(yīng)比照轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人所得稅政策繳納個(gè)人所得稅,即按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,以每次轉(zhuǎn)讓收入減除存托憑證原值和合理稅費(fèi)后的余額,為應(yīng)納稅所得額,適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得,實(shí)施股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策,具體是指持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過(guò)1年的,股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人持有的限售存托憑證,解禁前取得的股息紅利暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

◆ 其他稅收優(yōu)惠

1.金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅

【文件名稱】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào),以下簡(jiǎn)稱13號(hào)公告)

【主要內(nèi)容】對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

【實(shí)操提示】小型企業(yè)、微型企業(yè),指的是符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中,資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定;營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定,不滿12個(gè)自然月的,按照以下公式計(jì)算:營(yíng)業(yè)收入(年)=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營(yíng)業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。

借款合同是13號(hào)公告規(guī)定的小額貸款合同。小額貸款,指的是單戶授信小于100萬(wàn)元(含本數(shù))的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款;沒(méi)有授信額度的,是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

2.證券交易印花稅減半優(yōu)惠

【文件名稱】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于減半征收證券交易印花稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào))

【主要內(nèi)容】自2023年8月28日起,證券交易印花稅實(shí)施減半征收。

【實(shí)操提示】證券交易印花稅為成交金額的千分之一,減半征收實(shí)施后,稅率為萬(wàn)分之五。

證券交易印花稅征收方式為單邊征收,對(duì)證券交易的出讓方征收,不對(duì)受讓方征收。

3.不良債權(quán)以物抵債印花稅、契稅及房土兩稅優(yōu)惠

【文件名稱】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào))

【主要內(nèi)容】對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司接收、處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中涉及的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿免征印花稅,對(duì)合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。

對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司接收抵債資產(chǎn)免征契稅。

各地可根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》授權(quán)和本地實(shí)際,對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司持有的抵債不動(dòng)產(chǎn)減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

【實(shí)操提示】納稅人適用優(yōu)惠需要明確幾個(gè)重要概念。一是抵債不動(dòng)產(chǎn)、抵債資產(chǎn),指經(jīng)人民法院判決裁定或仲裁機(jī)構(gòu)仲裁的抵債不動(dòng)產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。其中,金融資產(chǎn)管理公司的抵債不動(dòng)產(chǎn)、抵債資產(chǎn),限于其承接銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不良債權(quán)涉及的抵債不動(dòng)產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。二是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu),指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社以及政策性銀行。(來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào),作者:秦燕 王萍 趙小行)

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