加計(jì)抵減、加計(jì)扣除、加計(jì)抵扣的區(qū)別
加計(jì)抵減是增值稅的概念
加計(jì)抵減涉及的是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,指的是納稅人在當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)上,再按照一定的比例抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅 。目前適用的只有先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)、集成電路企業(yè)、工業(yè)母機(jī)企業(yè)。
(一) 政策內(nèi)容
加計(jì)抵減涉及到的是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。
1、自2023年1月1日至2027年12月31日,先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
2、自2023年1月1日至2027年12月31日,允許集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、封測(cè)、裝備、材料企業(yè)(以下稱(chēng)集成電路企業(yè)),按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額。
對(duì)適用加計(jì)抵減政策的集成電路企業(yè)采取清單管理,具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會(huì)同發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門(mén)制定。
3、自2023年1月1日至2027年12月31日,對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)(以下稱(chēng)先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品)的增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)工業(yè)母機(jī)企業(yè)),允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額(以下稱(chēng)加計(jì)抵減政策)。上述先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品是指符合本通知附件《先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的產(chǎn)品。
(二)計(jì)算方法
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×5%/15%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
因此,加計(jì)抵減是國(guó)家對(duì)部分行業(yè)給予增值稅上的稅收優(yōu)惠。
政策內(nèi)容
案例:乙公司是一般納稅人,先進(jìn)制造業(yè)企業(yè),適用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減5%政策,2024年9月稅款所屬期銷(xiāo)項(xiàng)稅額10000元,當(dāng)期認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額9500元,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出300元,假設(shè)上期留抵稅額為0,期初加計(jì)抵減余額為0。
那么:
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×5%=9500×5%=475(元);
當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=當(dāng)期轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額×5%=300×5%=15(元);
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額- 當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0+475-15=460(元);
本期納稅人抵減前應(yīng)納增值稅額為10000-9500+300=800元,所以460元加計(jì)抵減額中,本期可實(shí)際抵減額為460元,本月增值稅應(yīng)納稅額為340元。
加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的概念
政策內(nèi)容
(一)政策內(nèi)容
加計(jì)扣除涉及的是企業(yè)所得稅,指的是納稅人將相關(guān)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除的基礎(chǔ)上,再按一定比例扣除一部分費(fèi)用。目前涉及的費(fèi)用有企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出、企業(yè)安置支付殘疾人工資以及集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。
(二)計(jì)算方法
1.研發(fā)費(fèi)用:企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
2.基礎(chǔ)研究支出:對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
3.殘疾人工資:企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
4.集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2027年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷(xiāo)。
5.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)(含港澳臺(tái))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺(tái))個(gè)人。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
6.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。
案例:甲公司是一家信息傳輸企業(yè),2022年11月20日取得高新技術(shù)企業(yè)資格,假如甲公司2022年10月購(gòu)買(mǎi)的一套生產(chǎn)設(shè)備100萬(wàn)元。
那么:甲公司可以選擇在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元基礎(chǔ)上,再允許稅前加計(jì)扣除100萬(wàn)元,合計(jì)可在稅前扣除200萬(wàn)元。
加計(jì)抵扣既是增值稅的概念
所謂的“加計(jì)抵扣”,指的是農(nóng)產(chǎn)品的加計(jì)扣除,涉及的是增值稅, 企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期,再加計(jì)扣除1個(gè)百分點(diǎn)。
(一)政策內(nèi)容
加計(jì)抵扣涉及到的是增值稅。
企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按9%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)計(jì)算方法
加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率(扣除率)抵扣稅額÷9%×(10%-9%)
政策內(nèi)容
案例:丙公司向農(nóng)民收購(gòu)藥用植物,開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,金額120000元。當(dāng)月領(lǐng)用一半,用于生產(chǎn)中成藥。
那么:購(gòu)進(jìn)時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×9%=10800(元);
領(lǐng)用一半時(shí),可加計(jì)扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10800÷2÷9%×1%=600(元)。
《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第二條規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。比一般規(guī)定的9%扣除率,再加計(jì)1%的扣除率。
領(lǐng)用加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率(扣除率)抵扣稅額÷9%×(10%-9%)
=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率(扣除率)抵扣稅額的成本÷(1-9%)×1%
“加計(jì)抵減”增值稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該怎樣處理?
相關(guān)問(wèn)答
問(wèn):加計(jì)抵減形成的其他收益是否屬于企業(yè)所得稅免稅收入?增值稅加計(jì)抵減形成的其他收益是否免征企業(yè)所得稅?
答:《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一條規(guī)定:
(一)企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
(二)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
本條所稱(chēng)財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱(chēng)國(guó)家投資,是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。
參考廣東稅務(wù)回復(fù):
問(wèn):企業(yè)按照政策規(guī)定收到的增值稅減免稅款、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金加計(jì)抵減收益以及增值稅留抵退稅款在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)是否要確認(rèn)為收入?
答:企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅款屬于財(cái)政性資金,除滿(mǎn)足不征稅收入相關(guān)規(guī)定外的,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
按照企業(yè)享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金加計(jì)抵減政策計(jì)入“其他收益”的科目的加計(jì)抵減收益,應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定,由于增值稅加計(jì)抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入,因此應(yīng)該作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。
對(duì)企業(yè)按照增值稅相關(guān)規(guī)定獲得的增值稅期末留抵退稅款,屬于對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的退還,因此不屬于應(yīng)征企業(yè)所得稅收入的范圍。
因此,加計(jì)抵減的增值稅形成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入,應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定,由于增值稅加計(jì)抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入,應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅。
問(wèn):留抵進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)辦理退稅,是否需要相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額?公司是先進(jìn)制造業(yè)企業(yè),適用加計(jì)抵減政策,由于有較大進(jìn)項(xiàng)留抵稅額,所以,公司申請(qǐng)退稅,稅務(wù)局批準(zhǔn)后退稅,稅款已經(jīng)到賬。那么,該已退稅款的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的已經(jīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額需要調(diào)減回來(lái)嗎?
答:不需要,根據(jù)問(wèn)題所描述的情況,加計(jì)抵減未使用,仍然可以在以后使用,并不屬于轉(zhuǎn)出、調(diào)減事項(xiàng)。如果已經(jīng)計(jì)提一直未使用,加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減,同時(shí)將結(jié)余的“加計(jì)抵減額”沖回。
按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下:
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×5%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的,按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減?!?0240903】
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