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公告2024年第5號(hào)-關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告
文章編輯:易凱慶       發(fā)布日期:2024年04月24日      訪問(wèn)量:7740

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第5號(hào)    2024-04-24

為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案〉的通知》(國(guó)發(fā)〔2024〕7號(hào))要求,實(shí)行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”,現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下: ? ?

 一、自2024年4月29日起,自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者(以下簡(jiǎn)稱出售者)向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品,符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開(kāi)具發(fā)票(以下稱“反向開(kāi)票”)。

報(bào)廢產(chǎn)品,是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的,已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值的產(chǎn)品。

出售者,是指銷售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品或銷售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月(指自然月,下同)“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元(不含增值稅,下同)的自然人。

二、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)(包括單位和個(gè)體工商戶,下同),應(yīng)當(dāng)符合以下三項(xiàng)條件之一,且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù):

(一)從事危險(xiǎn)廢物收集的,應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求,取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證;

(二)從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的,應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法要求,取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū);

(三)除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車外,其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求,進(jìn)行經(jīng)營(yíng)主體登記,并在商務(wù)部門(mén)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

三、自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的,資源回收企業(yè)不得再向其“反向開(kāi)票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記,按照規(guī)定自行開(kāi)具發(fā)票。

四、資源回收企業(yè)需要“反向開(kāi)票”的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”申請(qǐng)表》(附件1),并提供危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證或報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū)或商務(wù)部門(mén)再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案登記證明。

五、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng),在線向出售者反向開(kāi)具標(biāo)注“報(bào)廢產(chǎn)品收購(gòu)”字樣的發(fā)票。

六、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”,以及納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)按照新的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》正確選擇“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼(附件2)。稅務(wù)總局將根據(jù)需要適時(shí)對(duì)《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,并在開(kāi)票系統(tǒng)中及時(shí)更新。

七、資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開(kāi)票”的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要,按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整發(fā)票額度,或最高開(kāi)票限額和份數(shù)。

八、資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,可以反向開(kāi)具普通發(fā)票,不得反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;適用增值稅一般計(jì)稅方法的,可以反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品,增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變更的,應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)對(duì)“反向開(kāi)票”的票種進(jìn)行調(diào)整。

資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。

九、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品,本公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。

除上述情形外,資源回收企業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更;變更為增值稅一般計(jì)稅方法后,36個(gè)月內(nèi)不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

十、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后,發(fā)生銷售退回、開(kāi)票有誤、銷售折讓等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,由資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息,紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

十一、資源回收企業(yè)向出售者“反向開(kāi)票”時(shí),應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅的申報(bào)事項(xiàng),于次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》(附件3)和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》(附件4),并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費(fèi)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其“反向開(kāi)票”資格,并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi)、滯納金。

十二、資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開(kāi)票”時(shí),應(yīng)當(dāng)就“反向開(kāi)票”和代辦稅費(fèi)事項(xiàng)征得該出售者同意,并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的,資源回收企業(yè)不得向其“反向開(kāi)票”,出售者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。

十三、出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品,可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策調(diào)整,按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。

出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品,當(dāng)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的,對(duì)其“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè),應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月各自“反向開(kāi)票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào),并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。

十四、出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品,按照銷售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。

出售者在“反向開(kāi)票”的次年3月31日前,應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳,資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向出售者提供“反向開(kāi)票”和已繳稅款等信息。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳情形的,應(yīng)當(dāng)依法采取追繳措施,并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開(kāi)票”。

十五、資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》所列的資源綜合利用項(xiàng)目,其反向開(kāi)具的發(fā)票屬于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(2021年第40號(hào))第三條第二項(xiàng)第1點(diǎn)所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”。

十六、資源回收企業(yè)反向開(kāi)具的發(fā)票,符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定的,可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進(jìn)行稅前扣除的,嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。

十七、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料,包括收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品的收購(gòu)合同或協(xié)議、運(yùn)輸發(fā)票或憑證、貨物過(guò)磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等,并建立收購(gòu)臺(tái)賬,詳細(xì)記錄每筆收購(gòu)業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報(bào)廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格等,以備查驗(yàn)。納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的,無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬。

十八、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)時(shí)提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé),依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開(kāi)票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的,稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其“反向開(kāi)票”資格,并依法追究責(zé)任。

十九、稅務(wù)機(jī)關(guān)將持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù),利用新信息技術(shù)手段不斷提升資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”、代辦稅費(fèi)的便利度。

特此公告。

附件:

1.資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”申請(qǐng)表.doc

2.“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼.xls

3.代辦稅費(fèi)報(bào)告表.doc

4.代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表.doc



關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者

“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局 2024-04-26

為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案〉的通知》(國(guó)發(fā)〔2024〕7號(hào))要求,實(shí)行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”,4月25日,稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2024年第5號(hào),以下簡(jiǎn)稱5號(hào)公告)?,F(xiàn)解讀如下:

一、自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者包括哪些?收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品后再銷售的自然人,是否包括在內(nèi)?

答:按照現(xiàn)行發(fā)票管理制度規(guī)定,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品,可以自行開(kāi)具發(fā)票;自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品(包括銷售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品,或者銷售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票,已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了報(bào)廢產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)合規(guī)開(kāi)、受票的覆蓋。5號(hào)公告落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署,實(shí)行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”,是為了進(jìn)一步提升資源回收企業(yè)向自然人收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品時(shí)取得發(fā)票的便利性。

5號(hào)公告所稱自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者(以下簡(jiǎn)稱出售者)既包括銷售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人,也包括銷售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人,且自然人應(yīng)符合連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的條件。這里的“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額,包括多個(gè)資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開(kāi)票”的銷售額。

為規(guī)范市場(chǎng)和稅收秩序,5號(hào)公告還規(guī)定,自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的,資源回收企業(yè)不得再向其“反向開(kāi)票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記,按照規(guī)定自行開(kāi)具發(fā)票。

舉例說(shuō)明:

情形一:資源回收企業(yè)A公司已取得“反向開(kāi)票”資格。2024年7月至10月,自然人甲收購(gòu)的廢紙,全部銷售給A公司,每月銷售一次,各月不含稅銷售額分別為200萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元和200萬(wàn)元。除此之外,自然人甲未發(fā)生其他銷售報(bào)廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)。2024年7月至9月,自然人甲銷售報(bào)廢產(chǎn)品的累計(jì)銷售額為500萬(wàn)元,符合5號(hào)公告相關(guān)條件,A公司可向其“反向開(kāi)票”。但在2024年10月,自然人甲再次向A公司銷售廢紙時(shí),因其連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月銷售報(bào)廢產(chǎn)品的累計(jì)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元,不再符合5號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定,A公司不得再向其“反向開(kāi)票”。同時(shí),自然人甲可依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記,按照規(guī)定自行開(kāi)具發(fā)票。

情形二:資源回收企業(yè)A公司、C公司均已取得“反向開(kāi)票”資格。自然人甲于2024年8月向資源回收企業(yè)A公司銷售廢紙,不含稅銷售額為280萬(wàn)元,A公司已向其“反向開(kāi)票”;自然人甲于2024年9月向資源回收企業(yè)B公司銷售廢紙,不含稅銷售額為50萬(wàn)元,B公司因不符合“反向開(kāi)票”條件,未取得“反向開(kāi)票”資格,未向自然人甲“反向開(kāi)票”,自然人甲向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票;2024年10月,自然人甲向C公司銷售廢紙,不含稅銷售額為200萬(wàn)元。除此之外,自然人甲未發(fā)生其他銷售報(bào)廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)。2024年10月,自然人甲向C公司銷售廢紙時(shí),因其連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)中銷售報(bào)廢產(chǎn)品的累計(jì)銷售額未達(dá)到500萬(wàn)元(280+200=480萬(wàn)元),因此,C公司向自然人甲收購(gòu)廢紙,可以向其“反向開(kāi)票”。

二、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應(yīng)符合什么條件?

答:實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè),應(yīng)當(dāng)符合以下三項(xiàng)條件之一,且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù):

(一)從事危險(xiǎn)廢物收集的,應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求,取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證;

(二)從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的,應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法要求,取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū);

(三)除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車外,其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求,進(jìn)行經(jīng)營(yíng)主體登記,并在商務(wù)部門(mén)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

另外,實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè),包括單位和個(gè)體工商戶。即,從事資源回收業(yè)務(wù)的符合上述條件的個(gè)體工商戶也可以申請(qǐng)“反向開(kāi)票”。

三、符合條件的資源回收企業(yè)應(yīng)如何申請(qǐng)“反向開(kāi)票”?

答:資源回收企業(yè)需要“反向開(kāi)票”的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”申請(qǐng)表》,申請(qǐng)表內(nèi)容包括:“反向開(kāi)票”申請(qǐng)時(shí)間、回收?qǐng)?bào)廢產(chǎn)品類別、銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅計(jì)稅方法等。同時(shí),需提供危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證或報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū)或商務(wù)部門(mén)再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案登記證明。

四、“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼的適用范圍是什么?

答:為推行資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”,稅務(wù)總局更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》,增加了“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼,下設(shè)十類報(bào)廢產(chǎn)品編碼(具體包括廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池)以及“其他報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼。資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”時(shí),以及納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí),均應(yīng)當(dāng)在“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼中選擇正確的編碼。如果銷售的報(bào)廢產(chǎn)品不屬于上述十類報(bào)廢產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)在“其他報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼中選擇對(duì)應(yīng)的編碼,還需要填寫(xiě)報(bào)廢產(chǎn)品的具體品名。

稅務(wù)總局將根據(jù)需要,適時(shí)對(duì)《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,并在開(kāi)票系統(tǒng)中及時(shí)更新,涉及重要調(diào)整的,適時(shí)予以公布。

五、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)可開(kāi)具什么發(fā)票?

答:考慮到納稅人需要發(fā)票進(jìn)行所得稅稅前扣除,適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人還需要增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際情況,因此,如資源回收企業(yè)屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人,可反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票;如屬于增值稅小規(guī)模納稅人,或者選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人,可反向開(kāi)具普通發(fā)票,不得反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品,增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變更的,應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)對(duì)“反向開(kāi)票”的票種進(jìn)行調(diào)整,并根據(jù)選擇適用的增值稅計(jì)稅方法正確開(kāi)具發(fā)票。資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。

情形一:資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人,其銷售報(bào)廢產(chǎn)品選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法,已取得“反向開(kāi)票”資格。2024年6月,A公司向銷售報(bào)廢產(chǎn)品的自然人甲收購(gòu)廢塑料,收購(gòu)金額為202萬(wàn)元。對(duì)于上述收購(gòu)業(yè)務(wù),A公司選擇反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明不含稅銷售額200萬(wàn)元,稅額2萬(wàn)元。則A公司在計(jì)算2024年6月所屬期增值稅應(yīng)納稅額時(shí),可按規(guī)定抵扣上述進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)元。

情形二:資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人,其銷售報(bào)廢產(chǎn)品選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,已取得“反向開(kāi)票”資格。2024年7月,A公司向銷售報(bào)廢產(chǎn)品的自然人甲收購(gòu)廢塑料,收購(gòu)金額為101萬(wàn)元。對(duì)于上述收購(gòu)業(yè)務(wù),由于A公司已選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,因此只能向自然人甲反向開(kāi)具普通發(fā)票,不得反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

六、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人,選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后,能否變更增值稅計(jì)稅方法?

答:資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品,在5號(hào)公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。除上述情形外,資源回收企業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更;變更為增值稅一般計(jì)稅方法后,36個(gè)月內(nèi)不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

舉例說(shuō)明:

情形一:資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人,自2023年1月起,從事銷售報(bào)廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,并于2024年4月30日取得“反向開(kāi)票”資格。A公司根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,于2024年7月1日起改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。此后,如A公司需再次選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,則必須在選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法滿36個(gè)月,即2027年6月30日(2024年7月1日至2027年6月30日共計(jì)36個(gè)月)后方可重新選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

情形二:資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人,自2023年1月起,從事銷售報(bào)廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,并于2024年4月30日取得“反向開(kāi)票”資格。如A公司在2024年7月31日前未改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法,而是繼續(xù)選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,則必須在選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法滿36個(gè)月,即2025年12月31日(2023年1月1日至2025年12月31日共計(jì)36個(gè)月)后方可選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。

七、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后,需要開(kāi)具紅字發(fā)票的如何處理?

答:資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后,發(fā)生銷售退回、開(kāi)票有誤、銷售折讓等情形,需要通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的,由資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》;需要通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的,由資源回收企業(yè)填開(kāi)《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息,紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

八、出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品,可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策?

答:出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品,可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策調(diào)整,按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。

需要注意的是,出售者應(yīng)以每月通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的累計(jì)銷售額作為依據(jù),判斷能否適用上述增值稅優(yōu)惠政策,可能涉及多個(gè)資源回收企業(yè)向其“反向開(kāi)票”的銷售額。

舉例說(shuō)明:

情形一:2024年5月,自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬,不含稅銷售額為3萬(wàn)元;向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬,不含稅銷售額為4萬(wàn)元;向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬,不含稅銷售額為2萬(wàn)元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開(kāi)票”資格,且向自然人甲反向開(kāi)具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的月銷售額合計(jì)9萬(wàn)元,未超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn),可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策,A公司、B公司、C公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào),無(wú)需繳納增值稅及附加稅費(fèi)。

情形二:2024年5月,自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬,不含稅銷售額為3萬(wàn)元;向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬,不含稅銷售額為4萬(wàn)元;向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬,不含稅銷售額為5萬(wàn)元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開(kāi)票”資格,且向自然人甲反向開(kāi)具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的月銷售額合計(jì)12萬(wàn)元,超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn),不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。但是,自然人甲銷售廢金屬仍可以適用小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開(kāi)票”,因此需根據(jù)自身“反向開(kāi)票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào),并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。A公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為3萬(wàn)元×1%=0.03萬(wàn)元,B公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為4萬(wàn)元×1%=0.04萬(wàn)元,C公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為5萬(wàn)元×1%=0.05萬(wàn)元,附加稅費(fèi)按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報(bào)并繳納。

情形三:資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開(kāi)票”資格。2024年5月,自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬,不含稅銷售額為3萬(wàn)元,由A公司反向開(kāi)具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬,不含稅銷售額為4萬(wàn)元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人,選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法,經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開(kāi)具了征收率為1%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的月銷售額合計(jì)7萬(wàn)元,未超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn),符合小規(guī)模納稅人免征增值稅政策條件。由于自然人甲向B公司銷售廢金屬的業(yè)務(wù)選擇放棄享受免稅政策,應(yīng)按B公司反向開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的金額和征收率計(jì)算繳納增值稅,由B公司代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào),并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi),其他業(yè)務(wù)仍可享受免稅政策。綜上,A公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào),無(wú)需繳納增值稅及附加稅費(fèi);B公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為4萬(wàn)元×1%=0.04萬(wàn)元,附加稅費(fèi)按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報(bào)并繳納。

情形四:資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開(kāi)票”資格。2024年5月,自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬,不含稅銷售額為8萬(wàn)元,由A公司反向開(kāi)具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬,不含稅銷售額為4萬(wàn)元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人,選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法,經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開(kāi)具了征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的月銷售額合計(jì)12萬(wàn)元,超過(guò)了月銷售額10萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn),不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。由于A公司、B公司均向自然人甲“反向開(kāi)票”,因此需根據(jù)自身“反向開(kāi)票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào),并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。同時(shí),自然人甲向B公司銷售廢金屬的業(yè)務(wù),選擇放棄享受小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅政策,應(yīng)按B公司反向開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的金額和征收率計(jì)算繳納增值稅。綜上,A公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為8萬(wàn)元×1%=0.08萬(wàn)元,B公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為4萬(wàn)元×3%=0.12萬(wàn)元,附加稅費(fèi)按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報(bào)并繳納。

九、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”時(shí),如何代辦出售者的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅?

答:出售者按照銷售額(不含增值稅)的0.5%預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅,由資源回收企業(yè)在“反向開(kāi)票”時(shí)按規(guī)定代辦申報(bào)事項(xiàng)、繳納代辦稅費(fèi)。

十、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行代辦申報(bào)事項(xiàng)、繳納代辦稅費(fèi)?

答:實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè),應(yīng)按照規(guī)定在“反向開(kāi)票”的次月申報(bào)期內(nèi),向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》,繳納代辦的增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅。

十一、出售者應(yīng)如何自行辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅年度匯算清繳申報(bào)?

答:出售者需要在次年3月31日前自行向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳。其中,出售者沒(méi)有投資個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的,以經(jīng)常居住地為經(jīng)營(yíng)管理所在地。出售者還同時(shí)投資個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的,分別向經(jīng)常居住地、被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳后,選擇向其中一處被投資單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得年度匯總申報(bào)。

十二、“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè),能否按規(guī)定就“反向開(kāi)票”部分對(duì)應(yīng)的銷售額享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策?

答:資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》所列的資源綜合利用項(xiàng)目,其反向開(kāi)具的發(fā)票屬于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(2021年第40號(hào))第三條第二項(xiàng)第1點(diǎn)所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”,因此,“反向開(kāi)票”部分對(duì)應(yīng)的銷售額可以按規(guī)定享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策。

舉例說(shuō)明:

資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人,其經(jīng)營(yíng)范圍為收購(gòu)廢鋼鐵用于生產(chǎn)煉鋼爐料,生產(chǎn)工藝符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件,且已取得“反向開(kāi)票”資格。2024年6月,A公司銷售煉鋼爐料的不含稅銷售額為1500萬(wàn)元,除購(gòu)進(jìn)廢鋼鐵外,其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)12萬(wàn)元。A公司當(dāng)月購(gòu)進(jìn)3批次廢鋼鐵,其中,向自然人甲收購(gòu)廢鋼鐵,收購(gòu)金額為505萬(wàn)元,不含稅銷售額為500萬(wàn)元,已向其反向開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票,注明稅款5萬(wàn)元;向自然人乙收購(gòu)廢鋼鐵,收購(gòu)金額為202萬(wàn)元,不含稅銷售額為200萬(wàn)元,因自然人乙不符合條件,未向其“反向開(kāi)票”,也未取得代開(kāi)的發(fā)票;向小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)進(jìn)廢鋼鐵并取得增值稅專用發(fā)票,購(gòu)進(jìn)金額為303萬(wàn)元,不含稅銷售額為300萬(wàn)元,增值稅專用發(fā)票注明稅款3萬(wàn)元。A公司向自然人甲收購(gòu)廢鋼鐵和向B公司購(gòu)進(jìn)廢鋼鐵,均取得符合政策規(guī)定的發(fā)票;向自然人乙收購(gòu)廢鋼鐵屬于應(yīng)當(dāng)取得但未取得發(fā)票,該部分廢鋼鐵對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策。因此計(jì)算即征即退政策的可申請(qǐng)退稅額時(shí),則:

不得適用即征即退政策的銷售收入=1500×[200÷(500+200+300)]=300萬(wàn)元

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=12+5+3=20萬(wàn)元

可申請(qǐng)退稅額=[(1500-300)×13%-20]×30%=40.8萬(wàn)元。

十三、通過(guò)“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發(fā)票是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(2018年第28號(hào))等稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件規(guī)定,企業(yè)發(fā)生支出,應(yīng)取得稅前扣除憑證,作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。資源回收企業(yè)通過(guò)“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發(fā)票,符合上述稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定的,可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

十四、資源回收企業(yè)應(yīng)如何做好企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理?

答:“反向開(kāi)票”措施為資源回收企業(yè)取得合規(guī)的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證提供了便利,可以在很大程度上解決困擾資源回收企業(yè)所得稅成本無(wú)票列支問(wèn)題,助力企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),對(duì)于包括通過(guò)“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發(fā)票在內(nèi)的各類企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,資源回收企業(yè)均應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)取得的稅前扣除憑證不符合相關(guān)規(guī)定的,相應(yīng)的支出將不能在發(fā)生年度稅前扣除。不符合規(guī)定進(jìn)行稅前扣除的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法調(diào)整其應(yīng)納稅所得額,追繳稅款,并嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。

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